Los contratos entre partes relacionadas

Parte fundamental de una adecuada documentación de precios de transferencia recae en el hecho de que las operaciones entre partes relacionadas cuenten con contratos intercompañía, en los que se establezcan claramente las condiciones bajo las cuales han sido pactadas las operaciones celebradas.

Sin un contrato escrito debidamente pactado entre las partes relacionadas, podría provocar que la autoridad tributaria presuma que las condiciones de las operaciones no se encuentran correctamente pactadas y se realizaron sin considerar las condiciones de mercado.

Esto vuelve a la documentación comprobatoria en una herramienta esencial para mitigar riesgos en caso de una revisión. No obstante, el contar con un contrato intercompañía no quiere decir automáticamente que las operaciones entre partes relacionadas se encuentran a valor de mercado.

Existen casos donde el contrato pactado puede posibilitar la adopción de un precio más bajo del que pactarían terceros independientes, es decir, que las empresas pueden tener una aplicación errónea del contrato, dando como resultado una atribución de beneficios no alineada con la realidad económica o con la sustancia del negocio.

Esta aplicación errónea del contrato podría conllevar a la posibilidad de disminuir la base imponible del país de origen y de generar posibles riesgos de ajustes por parte de la autoridad tributaria.

Dentro de las directrices aplicables en materia de precios de transferencia publicadas por la OCDE en julio de 2017, se menciona que:

“1.42 Las operaciones vinculadas pueden haberse formalizado mediante contratos escritos que reflejen la intención de las partes en ese momento en lo referente a los aspectos de la operación recogidos en el contrato, entre los que habitualmente se incluyen la distribución de responsabilidades, las obligaciones y los derechos, la asunción de los riesgos identificados y los acuerdos de precios […]” 

“1.43. Sin embargo, es poco probable que los contratos escritos proporcionen por sí solos toda la información necesaria para llevar a cabo un análisis de precios de transferencia […] Será necesario obtener más información teniendo en cuenta las relaciones comerciales o financieras que evidencien las características con relevancia económica […]” 

Lo anterior nos permite entender que no se deberían analizar transacciones que solo se llevan a cabo en papel, sino que se debe analizar la característica económica de la transacción para verificar que realmente se realizó. Por esta razón, para definir que un servicio se encuentra a valor de mercado es importante, en primer lugar, tener todos los soportes pertinentes para constatar que el servicio fue efectivamente requerido y prestado, por lo que un contrato que refleje la realidad de la operación debe considerar lo siguiente:

• Partes involucradas.
• Identificar el valor del servicio y la necesidad cubierta.
• Probar que no existe una duplicidad de acciones o esfuerzos hacia un mismo fin.
• Identificar la validez del servicio.
• Cláusula de fuerza mayor o caso fortuito.  

Existen elementos específicos para cada tipo de operación entre partes relacionadas, de las más comunes podemos identificar las siguientes:

a) Operaciones de financiamiento:

Una operación de financiamiento debe contar con su debido contrato, en el que se especifique la distribución de riesgos y cláusulas de incumplimiento, ya que será muy común que, durante este periodo, empresas sin flujo requieran de esta opción para hacer frente a sus contratos. Asimismo, el contrato debe asegurar un monitoreo constante de las tasas de interés contra mercado, a fin de lograr un cumplimiento con las regulaciones de cada jurisdicción. En general, un contrato de financiamiento debe establecer lo siguiente:   

• Prestamista y prestatario
• Monto del capital
• Periodicidad de pagos
• Tasa de interés
• Plazo  

b) Operaciones de servicios:

Una de las operaciones más comunes entre partes relacionadas es la prestación de servicios. Un contrato para este tipo de operación debe asegurar que el servicio prestado o recibido sea necesario para llevar a cabo las actividades de las empresas involucradas y que no exista una duplicidad de acciones. Asimismo, debe contener lo siguiente:  

• Prestador y receptor de los servicios
• Descripción de las funciones desempeñadas por el prestador
• Distribución de riesgos y garantías
• Precios y montos acordados entre las partes
• Plazo y vigencia 

c) Operación de arrendamientos:

Al pactar una operación de arrendamiento, su correspondiente contrato deberá delimitar:  

• Las características esenciales del bien
• El tipo de propiedad arrendada
• Ubicación, superficie, funcionalidad del espacio
• Garantías y distribución de riesgos
• Monto de las rentas mensuales pagaderas por el arrendador
• Plazo y vigencia  

Actualmente, las revisiones en materia de precios de transferencia son cada vez más sofisticadas, por lo que mantener soportes documentales que reflejen la realidad económica de las operaciones son indispensables para probar la validez de un servicio o de una operación intercompañía y mitigar cualquier riesgo que pudiera ocasionar la falta de documentación soporte.

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