La importancia de realizar un análisis funcional correcto

Uno de los ejes centrales de las dificultades prácticas y cuestionamientos al momento de efectuar un correcto estudio, análisis o determinación de precios de transferencia está basado en la realización de comparaciones y en el llamado análisis de comparabilidad, cuya antesala es el análisis funcional.

La práctica de precios de transferencia contempla comprobar el cumplimiento del principio de Arm's Length, o principio de plena competencia, como se nombra en algunas de las legislaciones de la región. El mecanismo para efectuar tal comprobación ha sido, principalmente, la comparación de lo que hubiesen acordado terceros independientes para operaciones similares a las realizadas. 

Un análisis de comparabilidad toma en cuenta factores como: las características específicas de los bienes o servicios objeto de la operación, las funciones asumidas por las partes identificando los riesgos asumidos y los activos utilizados, los términos contractuales, las características de los mercados u otros factores económicos y las estrategias comerciales.

Por ello, y para poder efectuar un análisis de comparabilidad correcto, se requiere de una correcta caracterización de la operación, empresa o contribuyente.

La caracterización de empresas es el resumen de las características cruciales que determinan cuál de los métodos de determinación de precios de transferencia podría resultar apropiado y qué tipos de comparables podrían ser requeridos.

Dicho esto, la caracterización de una entidad deviene del análisis de comparabilidad, el cual hace parte del análisis funcional, una de las materias primas y factor clave para la selección definitiva del método de determinación de precios de transferencia.

Por ello, dentro de la caracterización de empresas y en el contexto del análisis de comparabilidad, el primer aspecto a estudiar es el análisis funcional, el cual ha evolucionado como una práctica discreta dentro del análisis de precios de transferencia.

Para los autores de la materia, el propósito del análisis funcional es la recolección y organización de los hechos que se necesitan para analizar los precios intercompañía. Dicho en otras palabras, puede ser definido como el proceso de identificación y asignación de valor a los componentes de una transacción de negocios que contribuyen a la realización de productos a partir de la transacción, entre los componentes tendremos: funciones, activos y riesgos.

La OCDE establece en sus directrices internacionales que el análisis funcional busca identificar y comparar las actividades y responsabilidades económicamente significativas, así como los activos y riesgos asumidos por las partes participantes en una transacción.

Un análisis funcional deficiente de las operaciones, o de la empresa, supone uno de los errores más comunes en la práctica actual de precios de transferencia y el cual es constantemente reportado por las administraciones tributarias en la región como el causante de diversas controversias entre el contribuyente y la función fiscalizadora de las autoridades tributarias.

De un análisis funcional incorrecto y por consecuencia una incorrecta caracterización de las operaciones se pueden materializar contingencias luego del examen al estudio elaborado por parte de los órganos fiscalizadores resultando en, por ejemplo, el rechazo de las comparables utilizadas y en los temidos ajustes a las valoraciones efectuadas.

Los autores establecen que el proceso de cómo se lleva a cabo el análisis funcional en sí no es importante, lo importante es el producto final, es decir, el saber perfectamente qué entidad está haciendo tal o cuál función, qué entidad está o no tomando un determinado riesgo y quién está usando determinado activo.

Es de suma importancia que el asesor de precios de transferencia dedique los recursos y el tiempo suficiente para recabar y evaluar los datos relevantes a los que se tiene acceso para con ellos establecer un análisis funcional con el suficiente soporte para efectuar una correcta caracterización y obtener un grado de comparabilidad óptimo al momento de elegir contra qué comparables se efectuará la comprobación del principio de plena competencia.

Si existe alguna duda sobre el análisis funcional documentado y comparables utilizadas en su estudio, no dude en contactarnos para una segunda opinión sin ningún compromiso acerca de la calidad técnica que está obteniendo por parte de su asesor. También lo invitamos a visitar nuestra página y conocer nuestros servicios especializados.

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