Jorge De la Rosa
独立交易原则区间是转让定价分析的重要组成部分，用于证明关联方交易的价格或对价符合市场价值。经合组织转让定价指南（以下简称“经合组织指南”）第3.55段提及如下内容：
“在某些情况下，可以应用独立交易原则，直至确定一个单一数值（例如，价格或利润率），这将是判断一项交易是否符合独立交易原则的最可靠参考。然而，鉴于转让定价的确定并非一门精确的科学，在许多情况下，应用最适当的方法或多种方法会得出一个数值区间，其中所有数值都相对同样可靠……”
从事这一领域的人都知道，获得价格区间是一个重要挑战，因为要获得它，需要识别与被分析交易可比的非关联方交易，无论选择何种分析方法。从可比非受控价格法（PC或CUP）到交易净利润法（MTU或TNMM），识别适当的可比交易对于获得可靠结果至关重要，这些结果可作为制定公司间政策的参考框架。
在许多国家，税务机关优先考虑内部可比数据而非外部可比数据，因为理论上，由于其信息更完整且获取成本更低，可能被认为更可靠。然而，经合组织指南第3.28段也承认，内部可比数据并非总是更可靠，因为要认定一个可比数据是可靠的，必须考虑五个可比性因素，以及可比性调整指南。这些因素适用于两种类型（内部和外部）。
另一个需要强调的重要点是，在许多情况下，尽管分析师已尽一切可能寻找可比数据，但可用的内部和外部信息都有限，这意味着选择的可比数据存在无法量化的差异，给市场区间结果的可靠性带来了问题。如果缺乏足够数量的观察值，这个问题会更加突出。后者是因为无法通过统计工具（如四分位距或其他百分位数，如指南所建议的）来缩小区间结果。
许多基于统计学的顾问都承认，仅凭两个可比观察值就可以生成一个四分位距，即使这是事实，我们也不能否认，如此有限的数量可能会产生可疑的结果，特别是如果考虑到其可比性未能满足分析师或税务机关的需求。
尽管上述问题很常见，但转让定价指南中未探讨的一个主题（例如，它探讨了使用两种方法在分析中得出结论性方法）是关于同时使用内部和外部可比数据来构建四分位距。
我承认这可能是一个引起争议的话题，对某些人来说，答案将是断然的否定，仅仅因为在转让定价分析中不常见到这种应用（我个人从未见过），或者我们可能会遇到许多不同的情况，以至于在回答混合使用内部和外部可比数据以获得所谓的独立交易原则区间是否可行之前，需要分析各种角度。
就我个人而言，在撰写本文之前我曾有所疑虑，因为正如我所提到的，混合使用可比数据可能听起来有些疯狂，然而，正如俗话所说，没有被禁止的事情就是被允许的（我甚至会说）或者至少可以进行探索。
在我看来，除了寻求颠覆日常的转让定价分析方式之外，最终目标是为日常挑战找到更好的解决方案，这些挑战在试图证明公司间交易符合独立交易原则时出现，或者在制定可靠的转让定价政策时出现。
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