巴拉圭：转让定价方法应用的技术法规

巴拉圭在技术法规框架方面持续取得进展，考虑到转让定价立法已于2021年1月1日生效。为此，税务副部长办公室与国家税务秘书处（SET）联合发布了第96号一般决议，旨在规范第6380/2019号国家税收制度现代化和简化法中估值方法应用的技术方面。

该决议涵盖了一系列相关技术标准和细节，用于应用确保遵守法律规定的独立原则的方法。在此，我们将分析该法律文书的主要新规定：

1. 驳斥与境外居民的推定关联： 鉴于法律规定，巴拉圭居民与低税或无税国家或司法管辖区居民之间的交易 除非另有证明，否则将被推定为 关联方交易。本决议规定，驳斥该推定所需的证明文件包括：

• 境外居民方的税务居住证明b) 境外居民方的股东和最终受益人名单
• 境外居民方的职能组织结构图，经正式签署并加注海牙认证
• IRE纳税人的职能组织结构图，由法定代表人签署 

2. 驳斥与境内居民的推定关联： 与前一点类似，为证明境内自由区用户或加工企业与IRE纳税人之间不存在关联关系，需向SET提交以下文件：

• 财政部法人和法律结构及最终受益人总局的法人和法律结构行政登记册以及最终受益人行政登记册中，与IRE纳税人相关的最新数据和信息证明。
• 自由区用户或加工企业的职能组织结构图，由自由区用户或加工企业的法定代表人签署（视情况而定）。
• IRE纳税人的职能组织结构图，由法定代表人签署。 

3. 估值方法的优缺点： 为清晰指导巴拉圭税务机关的标准，该决议提供了一份相当详细的描述性表格，列出了每种方法的优缺点。在转让定价技术研究中选择或排除某种方法时，应将此作为考量因素。

4. 可比性分析信息的时间性： 仅当需要分析业务、商品或服务周期，或在所分析的财政年度中，影响该行业或产业的情况异常时，才可合理使用多个财政年度的非受控交易信息。 

根据该决议，异常情况是指任何不受受影响主体控制的非经常性事件，且这些事件对所分析交易的估值产生或可能产生经济影响。

5. 与估值方法相关的财务指标： 用于确定独立交易原则合规性的财务指标应与所选方法的特点以及受影响实体的公司类型和行业保持关联性和一致性。此外， 其分母不应包含与关联方交易相关的数值。

对于交易净利润法，在选择最合适的财务指标时应考虑以下因素：

• 各种可能指标的优缺点
• 根据关联交易的性质（通过功能分析具体确定）选择指标的适当性
• 为基于该指标应用该方法所需的可靠信息（关于非关联可比方）的可用性
• 关联交易与非关联交易之间的可比程度，包括在基于该指标应用该方法时，为消除两者差异可能需要进行的可比性调整的可靠性 

6. 准确界定各方实际进行的交易： 为准确界定关联方之间适当进行的交易，可比性分析中应包含以下内容：

• 详细说明跨国集团所处的经济部门（例如农业、制药、采矿、汽车工业等）以及影响在该部门运营的任何经济主体业绩的因素。
• 识别影响该部门内企业经营业绩的因素，包括经营策略、市场、商品或服务、供应链、所履行的职能、所使用的资产以及所承担的重大风险。
• 识别集团内各方的运作机制，例如：一家公司生产，另一家公司分销，以及它们与关联方之间的商业或财务关系，具体取决于它们之间进行的交易所反映的情况。 

7. 提高可比性的调整： 提高可比性的调整不应例行应用，或在没有充分理由的情况下应用。理由和依据应是定量的，因此应详细展示所使用的公式和计算，以及调整对可比性结果的影响；同时应是定性的，为此应以文件形式支持调整在提高可靠可比性方面的必要性和影响。

8. 存在亏损的可比交易： 用作可比方的交易或公司不得包含或反映经营亏损，无论是在应用提高可比性的调整之前还是之后，除非在转让定价技术研究中详细且有文件支持地证明有必要将其纳入，原因在于行业或业务特点、市场情况或经营策略、部门或行业。

本决议中指出的方面具有重要意义，因为它们为受法规约束的纳税人提供了巨大的法律确定性，使其了解巴拉圭税务机关在明年准备和提交技术研究方面的具体技术标准。

需要指出的是，截至本文发布之日，关于技术研究的期限和形式，以及获准出具技术研究的转让定价专业人员的注册细节尚未确定。然而，据了解，SET正在努力发布决议，以确立有关已颁布法律和法令的操作和合规方面，因此预计很快将有相关信息。

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