Francisco Arballo
今年一月，墨西哥立法机构批准了税制改革，对所得税领域带来了多项变化。立法机构还批准了转让定价方面的多项修订，在墨西哥运营的纳税人和企业集团必须予以考虑。
这些变化需要进行 提前分析 以确保合规性并减少当局进行调整或审查的可能性。为此，以下列出2022财年转让定价规划和合规性的一些考虑因素：
此次改革最显著的变化或许是 将境内关联方交易纳入 《所得税法》第76条第X款规定的关联方交易信息申报表。改革前，仅要求申报境外关联方交易，因此，大量与境内关联方进行交易的纳税人无需申报此类交易。
需要指出的是，对于那些在2021财年之前选择不准备转让定价研究报告的纳税人，他们此前无需申报境内关联方交易，因此也无需证明这些交易符合独立交易原则。然而，从2022财年开始，除了原有的提供证明文件的义务外，他们还将面临一项新的义务（信息申报），若不履行则构成违规。
因此，国内企业集团以及所有与境内关联方进行交易的纳税人，都应采取必要措施，评估这些交易是否符合独立交易原则，或者是否需要对价格或对价进行调整。此信息申报表也包括纳税人与其股东（无论是法人还是自然人）进行的交易。
另一个最显著的变化是需要 使用单一财年的财务信息 用于转让定价研究中的可比公司。
从历史上看，墨西哥以及许多国家的普遍做法是使用过去三个财年的平均信息，以平滑或稀释非典型财年财务结果的影响，从而获得这些公司盈利水平的同质化表现。
通过此次改革，立法机构希望转让定价分析和可比公司所使用的财务信息能够根据产品或服务的接受周期，或者根据被测试交易本身的特点来证明其合理性。
延伸阅读： 经合组织发布2022年转让定价指南
税务机关将使用单一财年财务信息规定为强制性，这意味着所有此前为可比公司报告两年或两年以上财年平均信息的纳税人，都必须进行相应的分析，以评估在仅考虑单一财年财务信息的情况下，这些交易的价格或对价是否符合独立交易原则的范围。
一个重要的挑战，也是目前专家们仍在争论的焦点是 财务信息的可得性 可比公司在信息申报截止日期时尚未公布其所分析财政年度的财务信息。大量在分析中用作可比公司的企业尚未发布其年度报告，因此纳税人将不得不选择按时履行义务，承担使用其他财政年度财务信息的风险，或者在获得同期信息后提交补充申报。
在税收改革中，明确指出 四分位距是代表转让定价分析中市场价值的统计方法，除非税务机关通过特定规则定义或在相互协议框架内批准该方法，否则不得使用任何其他统计方法。
实际上，四分位距法已是确定完全竞争范围的首选方法，但此前法律允许使用其他方法。随着这一变化，将有必要将自身置于四分位距范围内，因此那些此前采用不同方法进行分析的纳税人，应提前进行分析，以评估其价格或对价是否会落在四分位距内，或者是否需要进行转让定价调整以使其落在该范围内。
转让定价条款的变更包括审查和分析以下内容的义务： 每项公司间交易的职能、资产和风险 在分析中，这对顾问和纳税人自身的实践都具有重要意义。
值得注意的是，尽管这项规定并非新规，经合组织（OECD）也将其纳入了其转让定价指南中，但由于缺乏关联方交易的信息或文件，大量纳税人和顾问在其转让定价研究中进行了汇总分析。
因此，建议尽早开始2022年的转让定价分析，以便对每项受测试的交易进行分段职能分析，而无需考虑纳税人在其一般业务活动中的职能、资产和风险。此外，拥有这些交易的合同将至关重要，因为它们是确定每项交易中涉及的责任、风险和资产的参考框架。
最后，作为转让定价领域变革的一部分，自2022财政年度（于2023年报告）起，被称为多重信息申报附件9（DIM的A9）的转让定价信息申报和本地信息申报（local file）的截止日期已统一为 5月15日 适用于那些不为税务目的审计其财务报表的纳税人。
这意味着本地转让定价报告必须在申报时准备就绪，因此，转让定价工作务必提前充分完成，而不要拖到财政年度结束后，因为研究中文件要求的增加，顾问时间不足可能给纳税人和顾问自身带来风险。
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