公司间交易的经济实质

目前，税务机关要求确保关联方交易是真实的交易，且符合某些特征，例如 实质性、经济实质和商业理由，以核实这些交易并非出于减少税基的目的而列报在财务报表中。 

在这方面，重要的是，不仅要核实关联方交易符合转让定价研究中指出的范围，而且还应具备真实的商业理由和实质性，并有相关文件充分支持。

尽管过去经济合作与发展组织（经合组织）发布的转让定价指南并未就财务信息的经济实质提供一般性指导，也未明确说明关联交易在形式与实质不符时的处理方式，但如今，这些指南就税务机关质疑合同条款的可能性提供了指导，当这些条款与交易的经济实质不符时，或与各方的行为不一致时。

鉴于此，接下来，我们来回顾两个基本概念：

• 实质性： 能够实际核实实体意图赋予其税务影响的相关情况或事实是否发生，基于实体或相关第三方提供的文件。
• 商业理由： 所涉行为的内容与经济实质之间的关系，主要旨在实现与企业的核心业务或实体的社会目标相关联的经济目的，而该法律行为的税务影响是次要的。 

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此外，在墨西哥财务信息准则研究与发展委员会（CINIF）发布的财务信息准则（NIF）中，将 经济实质 视为会计信息系统运作的基本假设之一，该假设规定，实体发生的所有事项都必须进行深入分析，也就是说，不能仅仅依据其法律或形式，而为了正确记录，必须充分了解其对实体的真实经济影响，即使法律形式并未如此表明。

综上所述，我们可以将经济实质的特征概括如下：

• 仅限于业务的本质
• 识别影响组织的交易
• 优先考虑交易的实质而非其法律形式 

在这方面，与关联方进行任何类型交易的纳税人，必须为每笔公司间交易提供充分且适当的支持文件。因为如前所述，仅凭税务凭证并符合相关法律规定是不够的，还必须能够通过完整且合乎逻辑的商业理由进行验证。这其中包括，从技术角度分析以下要素：

• 交易各方的合理营业利润
• 市场上具有经济价值的商品和服务的有效交换，改变了各方的经济地位
• 明确的商业或工业目的
• 合同签订的尽职调查
• 承诺和义务的履行
• 所取得的成果和获得的收益 

为核实公司间交易的商业理由，在整个财政年度内，必须收集必要的书面证据，以证明这些交易确实发生，没有重复工作，并且对公司创造价值是必要的。可用于支持这些交易的部分信息包括：

• 采购订单
• 照片
• 订单
• 招标书
• 报告或可交付成果
• 入库单
• 小票 称重
• 社交媒体帖子
• 库存控制
• 保险单 

因此，除了相应的交易合同和转让定价研究之外，在公司内部文件中保留与关联方交易相关的充分支持性文件以及任何缺失或补充文件至关重要，以避免税务机关因不可抵扣、调整或罚款而带来的风险。

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