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在转让定价实践中，纳税人和税务机关在选择真正可比的公司方面都面临实际限制，这些公司能够真实反映独立第三方愿意协商或进行交易的市场价值。在发展中国家，由于公开信息有限，收集和分析工作变得更加困难，这一问题也因此加剧。
根据经合组织发布的转让定价指南（经合组织指南）第3.2段，可比性分析始终旨在寻找最可靠的可比对象。然而，如果采用正确的方法处理不完美的可比对象，其错误风险可能小于选择不正确的方法处理完美的可比对象。这是因为现有可比对象存在缺陷。
此外，经合组织指南中还提到：
“3.1[ ] 寻找潜在可比的非关联交易信息以及识别可比对象的过程，取决于对纳税人进行的关联交易的预先分析，以及具有经济相关性的特征或相关的可比性因素[ ]”
以下详细说明可能影响可比对象条件和选择的五个因素。
1. 合同条款： 此因素包括确定各方之间如何划分责任、风险和利益。在独立各方之间，交易的合同条件明确或默示地规定了责任、风险和利益的分配方式。因此，不应忽视分析交易的经济实质，其中主要考虑各方的实际行为及其各自的合法权利。如果合同条款未能反映交易的经济实质，税务机关可以推定与经济实质相符的条款。另一方面，如果没有书面合同，合同条款应从关联方的行为中推断出来。
2. 功能分析： 功能分析对于确定可比性很重要，因为两家独立公司之间交易的报酬通常反映了每家公司所履行的职能。在分析公司间交易时，需要对纳税人履行的职能、使用的资源和承担的风险进行分析。
此功能分析应识别并比较交易中涉及的具有经济意义的活动。我们可以列举如下：
履行的职能：
使用的资源：
承担的风险：
3. 交易特征： 确定交易的可比性需要对这些交易中转移的资产或服务进行比较。特征分析可能包括：
4. 经济环境： 为实现可比性，要求独立公司和关联公司运营的市场之间不存在显著差异。可能与确定市场可比性相关的经济环境包括：
5. 商业策略： 参与运营的公司的策略也需要进行分析。我们可以考虑：
在我们的分析中选择可比交易或公司时，必须考虑这五个可比性因素，并记住关联方之间的交易是独一无二的，因此不可能找到与被分析交易完全相同的第三方交易。因此，重要的是要理解，我们选择的所有交易或公司都只是潜在的可比对象，但这种选择必须基于所有因素，经过适当的筛选过程进行。此外，当存在显著影响任何可比交易价格或对价金额的差异时，这些差异可以通过合理的调整来消除。
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