Francisco Arballo
5月24日，经济和财政部批准了第46号行政法令，该法令对国别报告（Country by Country）进行了规范。 此举符合经济合作与发展组织（OECD）的建议，也与巴拿马共和国于2016年10月31日加入实施二十国集团（G20）和经济合作与发展组织（OECD）建议的包容性框架相一致，旨在通过BEPS（税基侵蚀和利润转移）项目实施一系列行动。
在OECD的BEPS行动计划中，第13项行动规定审查纳税人的转让定价文档，建议在此方面采用三层文档：本地文档（Local File）¸ 即传统的转让定价研究；主体文档（Master File），其中包含纳税人所属跨国企业集团的定性信息，其规定已在巴拿马的第390-2016号法令中有所体现。作为第三层文档，巴拿马引入了国别报告（Country by Country）的提交规定。
这最后一层文档的主要目的是使税务机关能够识别纳税人所属跨国企业集团的不同成员，并分析利润分配是否与价值创造相符。值得一提的是，国别报告要求巴拿马纳税人列出其所属跨国企业集团的所有公司，并注明其注册国家、经营活动、上一财政年度的收入（区分公司间交易所得收入）、税前利润、实际缴纳的所得税、累计利润、员工人数以及资产价值。
根据第46号法令，有义务提交国别报告的纳税人是所有跨国集团的母公司，这些母公司在全球范围内，在紧接的上一财政年度的合并收入超过七亿五千万欧元或按2015年1月汇率计算的等值巴波亚，并且是巴拿马境内的税务居民。
提交方式将通过税务总局（DGI）规定的方式和形式（待公布），以“XML Schema”格式文件提交，提交期限为相关财政年度结束日期后的十二（12）个月内。
国别报告的首次提交将针对2018财政年度，最迟应于2019年12月31日提交。
为了明确了解哪些实体需要提交此报告，有必要阐明以下概念：
母公司：属于跨国企业集团的实体，且：
(1) 直接或间接拥有一个或多个跨国集团成员实体足够的权益，负责根据其税务居民管辖区普遍接受的会计原则编制合并财务报表，或如果其股权在其税务居民管辖区的证券市场交易，则需编制合并财务报表。
(2) 不存在其他属于该跨国集团的成员实体直接或间接拥有如前述条款所述的权益。
因此，就本义务而言，母公司被定义为一家巴拿马实体，该实体 并非其跨国集团中任何其他公司的子公司或分支机构，并且负责编制跨国集团的合并财务报表。或者，如果该公司的股票将在证券市场交易，则其将负责编制跨国集团的合并财务报表。
此外，澄清“集团”的定义也很重要。就本义务而言，第46号法令将 集团 定义为“通过所有权或控制关系关联的实体集合，因此必须根据公认会计原则编制合并财务报表，或者如果集团股份将在证券市场交易，则必须这样做”。另一方面，该法令提供了“跨国集团 ”的定义，即： “任何由 两个或两个以上 税务居民身份位于不同司法管辖区的实体组成的集团，或者由一个在另一司法管辖区具有税务居民身份并通过常设机构在该司法管辖区开展活动并纳税的实体组成的集团，且该集团并非被排除的跨国集团”。
被排除的跨国集团是指那些在全球范围内，在报告年度之前的财政年度，合并收入未超过7.5亿欧元的集团。
因此，作为跨国集团母公司的纳税人，如果在前一财政年度全球合并收入超过7.5亿欧元（或按2015年1月汇率计算的等值巴波亚），则必须通过DGI指定的电子门户网站以XML Schema格式提交国别报告。提交期限为报告财政年度结束后不超过十二个月。
对于2018年，这些报告最迟应于2019年12月31日提交。
最后，值得强调的是，巴拿马于2017年2月21日批准了《税收事项行政互助公约》（MAC）。通过该公约，经济和财政部授权税务总局局长和税务总局信息交换负责人与《税收事项行政互助公约》的成员国交换国别报告。
尽管提交国别报告的义务范围将巴拿马绝大多数纳税人排除在外，但重要的是要考虑到这是一项已被120多个国家采纳的法规，并且是税务管理部门非常有用的工具，可作为未来税务稽查工作分析的信息来源。
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