经济合作与发展组织（OECD）转让定价指南的最新更新纳入了对BEPS行动8、9和10的修订，这些修订旨在使转让定价结果与价值创造相一致。

自“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）项目启动以来，其指导原则就被定义为确保在业务经济价值产生所在的国家或司法管辖区征税。

在这方面，关联公司交易领域最具争议的问题之一是涉及无形资产使用的交易。具体而言，BEPS行动8处理与涉及无形资产的交易相关的税务问题。

行动8旨在讨论和审查在同一企业集团的关联方之间，涉及无形资产的经济利益归属可能与产生这些利益的经济活动不一致的情形，这往往是由于职能、资产和风险的任意合同归属造成的，从而忽视了价值创造作为这种归属的驱动因素。

综上所述，需要牢记的主要考虑因素是，仅仅拥有无形资产的法律所有权本身，并不能使法律所有者获得利用该无形资产所产生的收益。

根据转让定价指南的最新更新，无形资产的经济利益可归属于通过履行所谓的DEMPE职能，参与并为该资产创造价值的各方。

DEMPE职能是指无形资产的开发、改进、维护、保护和利用活动。对上述职能的考虑和分析应有助于审查经济利益是否与执行这些活动的各方相符并归属于这些各方，换句话说，是否归属于在运营中创造价值的各方。

在这方面，为了证明关联方之间涉及无形资产的交易符合独立交易原则，修订后的指南建议基于以下考虑因素进行分析：

• 精确识别所使用的无形资产，以确定正在分析的无形资产是什么，以及与DEMPE职能分析相关的重大风险：无形资产的开发、改进、维护、保护和利用。
• 识别规范交易的合同协议和条款，明确无形资产的法律所有者以及交易固有风险的合同分配。
• 识别开发和承担职能、使用资产以及管理与DEMPE职能（即无形资产的开发、改进、维护、保护和利用）相关的风险的关联方。同时识别有能力外包职能并控制与上述职能相关的风险的各方。
• 确认交易合同条款与各方经济行为之间的一致性。确认所约定的合同条款与所涉实体的行为之间存在关联，并核实承担风险的各方是否具备承担这些风险的经济能力。
• 明确与DEMPE职能相关的交易，同时考虑这些无形资产的法律所有权并确认交易的组织方式。
• 通过职能分析，确认交易的公允价值与各方所履行的职能和所做出的贡献相符，从而确立独立交易原则。 

综上所述，对企业集团内部无形资产处理和使用的审查，其重要性超越了仅仅定义无形资产及其法律所有者的目的。这使得证明文件能够提供更多关于企业集团如何利用无形资产的信息，并考虑到转让定价分析和价值创造中相关的各种因素。

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