Anonimo
哥斯达黎加最近在预先定价协议（APA）的签署方面迈出了关键一步。尽管多年来，《所得税法实施条例》第74条已规定纳税人可以向税务机关申请签署预先定价协议（APA），但税务总局通过2021年3月24日发布的GT-R-14-2021号决议，明确了这些协议的办理指南。
首先，该决议将这些协议定义为：税务总局与提出申请的所得税纳税人之间签署的一项协议，旨在预先确定一套适当的标准、程序和关键假设，以在特定期限内确定关联方交易的转让定价。”
该决议开头指出的另一个重要点是，负责所有与预先定价协议（APA）相关事宜的机构将是税务总局转让定价预先协议分局（SAPPT）。
要求
根据第2条规定，向SAPPT提交预先定价协议（APA）申请所需的要求如下：
此外，还规定了旨在促进税务信息交换的额外要求，根据第3条规定，这些要求包括：
提交申请后，税务总局将在六个月内对预先定价协议（APA）申请作出答复，该期限可根据研究的复杂性再延长六个月。如果期限届满，税务机关未作出答复或未通知纳税人延期，则将适用“默示拒绝”原则，即该提案被视为已被拒绝。
此外，还明确规定了申请可能被拒绝的原因，其中包括：未按规定条件提供所需信息；经查明纳税人提供了不准确、错误或具有误导性的虚假信息；或税务总局不同意纳税人用于确定转让定价范围或价格的要素、标准或评估。
协议特点
预先定价协议（APA）的有效期最长为五个财政期。纳税人必须明确是希望从提交申请的财政期开始适用，还是从下一个财政年度开始适用。
第8条规定了协议应包含的要素，其中主要包括：签署协议的纳税人及其参与预先定价协议（APA）所涉交易的关联方的身份信息、纳税期、申请人的义务、支持所采用方法的预先定价协议（APA）关键基本假设、预先定价协议（APA）所指的各项操作的描述、对所涵盖操作的转让定价确定方法进行详细解释、根据公平交易原则确定价格或利润率、导致协议终止的原因等。值得注意的是，协议还明确规定，在影响所分析操作的条件发生重大变化时，协议可以进行修改。
此外，还规定，在相应财政期结束之日起三个月内，已签订预先定价协议（APA）的纳税人应每年向SAPPT办公室提交一份报告，证明其转让定价符合协议规定的条件，并表明关键基本假设的有效性。
最后值得注意的是，该决议最引人注目的特点之一，也是哥斯达黎加与BEPS行动计划保持一致的证据，是其中规定所有关于已签署APA的信息和文件均须遵守“自发信息交换”，这意味着税务机关将向涉及APA所涵盖交易的国家发送其认为相关的税务信息，以便利这些国家在其各自管辖区内的税务监管。
总之，哥斯达黎加已具备明确的规则和条件，供纳税人决定签署预约定价安排，这意味着在转让定价方面将拥有更高的法律确定性和可预测性。
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