自20世纪90年代以来，人们观察到各种类型的重组，其中跨国集团将职能、资产（无形资产）和风险集中起来，以及随之而来的潜在收益，这些收益可以转化为利润。

职能重组中的风险

主要考虑因素：

根据国际转让定价指南（经济合作与发展组织/OECD 2017），重组被定义为“跨国公司进行的职能、资产或风险（FAR）的跨国再分配”（意译），并且必须遵循公平交易原则进行。 

验证这一点的最简单方法是比较跨国集团重组前后的经济现实，特别是重组中各方业务模式变化所依据的经济条件。

鉴于上述情况，税务机关的监督和核查将主要集中在确保实体在生产链中创造最大价值的国家缴纳税款，这与职能、资产和风险（FAR）保持一致；否则，可能会将税款归属于相应的国家。 

另一方面，随着为避免税基侵蚀和利润转移（BEPS）而采取的行动的发展，对跨国集团核心业务至关重要的无形资产的估值变得尤为重要。正因为如此，在审查时，税务机关将能够更简单有效地记录供应链中价值创造时经济所有者和法律所有者之间的区别。

正是通过与信息透明度相关的BEPS行动（LISR第76-A条，BEPS行动13），联邦税务局找到了一种比目前OECD成员国和非成员国之间信息交换更有效的税务稽查工具。 

任何职能变更都必须报告，并与在一个国家缴纳的税款保持一致，在全球范围内，管辖权限制将不再是税务稽查的问题。因此，公平交易原则必须指导职能、资产和风险（FAR）重组中的决策，其正确的文档记录对于应对税务风险至关重要。

重要的是要考虑以下所列的职能分析（职能、资产和风险）相关因素： 

•  合同条款

在公司重组中，合同条款非常重要，因为它们是确定运营中哪一方承担相关风险的起点。因此，关联企业在进行交易之前，必须书面记录其关于重要风险归属或转移的决定。

值得一提的是，合同条款必须与实际运营情况相符，因为合同可能显示与公司重组实际情况不同的情况，这将导致税务机关质疑关联企业之间是否存在意图性的风险归属。 

• 重组的商业理由及其益处

业务重组的一个重要方面是进行此类重组的商业理由或业务原因，这首先应该是重组的根本原因，其目标是重组其结构，以集中制造、研发和分销职能的控制和管理。可以被认定为企业重组重要动因的一些因素包括：

- 全球化经济中竞争带来的压力。

- 规模经济带来的节约。

- 专业化和提高效率的需求。

- 成本降低。 

总而言之，有必要考虑到，随着全球经济的变化，业务重组越来越频繁。为了进行重组，需要评估其所带来的利润再分配是否像独立各方在可比交易中那样进行。为此，重要的是要考虑几个因素，例如跨国公司所承担的职能、资产和风险，以及这些因素如何随着重组而重新分配；同时，一个重要的识别因素是促成这一变化的商业理由。

必须提供所有文件，以证明重组是在类似条件下由独立第三方进行的，而不是为了侵蚀税基而采取的激进做法。否则，税务机关可能会质疑该重组，并对参与重组的企业处以罚款。

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