Francisco Arballo
如今， 跨国企业集团（MNE） 有能力开发和维护资产，例如自然资源、制成品、矿产等原材料以及其他 大宗商品，以及寻找成本较低且具备所需技能的劳动力等。然而，在两个或更多司法管辖区运营的公司必须遵守每个国家/地区所需的法律法规。这当然也包括税收法规。
国际上最受关注的领域之一是跨国企业集团在其价值链中开展生产活动的各个地区内的正确税务处理。大型企业在其国际运营中滥用或不当管理，旨在实现比竞争对手更低的税负，从而为其股东创造更大的利益，并在市场上获得竞争优势。
然而，这类策略通常会导致双重征税问题，甚至更糟的是，导致双重不征税效应。鉴于此， 经济合作与发展组织（OECD）税务事务委员会 几十年来，制定了一套国际规范，旨在评估跨国企业集团的国际运营是否符合完全竞争或有效独立性的经济原则。
为此，经合组织制定了 转让定价指南 供纳税人和税务机关使用，旨在为评估、管理和调整 价格或对价 纳税人在其 关联方交易。
如今，在企业内部关联实体之间的交易中确定市场对价，即我们所说的 转让定价，不仅对于准确的会计核算至关重要，而且对于大多数跨国公司来说，也是强制性的报告要求。
转让 定价 是指关联企业之间交易中约定的对价或利润率。这些交易可能涉及商品、服务或无形资产，并且必须遵循完全竞争原则。这意味着 关联实体之间的交易 必须考虑独立第三方在类似业务环境下，在可比交易中愿意约定的价格、对价或利润率。
在全球经济中， 转让定价 对于防止利润操纵、税基侵蚀以及将利润转移到 税收 较低的司法管辖区至关重要。在墨西哥， 转让定价法规 尤为重要，因为其经济与包括制造业、旅游业、服务业和技术等行业在内的其他国家紧密相连，跨国公司在这些领域大规模运营。遵守这些法规可确保根据每个司法管辖区产生的价值公平分配税收收入。
转让定价的概念随着 经合组织 在20世纪中叶，随着企业开始进行国际运营而正式确立。在墨西哥，转让定价法规被纳入 所得税法 (LISR) 中，始于20世纪90年代。自那时起，该法规通过改革不断演变，旨在与 经合组织，尤其是在采纳了 BEPS行动计划（税基侵蚀和利润转移），旨在防止税基侵蚀。
实施 转让定价政策 作为税务和财务规划的一部分，对于成功管理 转让定价至关重要。建立一个部门间的报告结构，以便衡量和监控 公司间交易 的财务和税务结果，将成为财务管理中战略决策的宝贵工具，同时也有助于 遵守当地的转让定价法规。。
首先，跨国企业（MNE）需要识别其集团内部将发生的常规经济和金融关系，这可能包括有形商品的买卖、无形资产的许可、动产和不动产的租赁、服务提供、融资业务等。一旦识别出这些交易，功能分析将有助于评估哪种转让定价方法能够最可靠地确定独立第三方在可比交易中愿意达成的公平交易价格或对价范围。这项工作被称为转让定价基准分析。
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可比非受控价格法（CUP）将关联公司之间交易的商品或服务价格与独立方在可比交易中达成的价格进行比较。重要的是，商品和服务应在可比条件下进行评估，以便税务机关能够客观地评估其接受的准确转让价格。由于其 高可比性标准，在具备适用条件时，税务机关通常更倾向于采用此方法。
可比非受控价格法（CUP）对于基于市场确定价格非常有用，因为它与其他侧重于所产生利润率的方法不同，CUP法基于 独立第三方之间议定的公平市场价格。
此方法的一个常见缺点是缺乏可被视为可比的交易。当外部市场不符合 最低可比性标准时，此方法可能不适合确定市场价格。涉及 大宗商品 的交易通常通过此方法或其变体进行评估，因为这些产品具有国际报价，可以识别市场价格或独立第三方之间的交易。然而，在某些高度整合的市场中，例如石油或燃料市场，可能存在大量影响产品单价的因素，在这种情况下，CUP法可能不是最佳的 转让定价方法。
这种交易法比较的是关联交易中获得的毛利占 发生关联交易成本的百分比。此方法常用于涉及制成品或加工品销售的交易。提供商品或服务的部门确定成本，然后加上利润率，从而构成产品或服务的价格。 利润率 应与独立第三方在 可比交易中寻求的利润率相同或相似。.
通过进行 基准分析 的转让定价，跨国企业可以确定其在此类交易中可实现的利润率范围。然而，企业控制所产生的成本至关重要，这样一来，一旦关联方转售商品，最终消费者售价在其市场上仍能保持竞争力。
此方法 分析毛利率 ，即从 关联方 购买产品或服务的价格与将其出售给独立第三方之间的差额。虽然与可比非受控价格法（MCA）相似，但转售价格法（MPR）适用于与关联方的采购交易，而可比非受受控价格法（MCA）主要适用于与关联方的销售交易。因此，此方法更适用于分销商和经销商，而非制造商。
这种 转让定价 方法基于评估所获得的利润或 利润率，而非服务或产品的单位价格。此方法常用于两个或多个关联方共同开发一项业务的情况，其中每个关联方都为业务发展贡献资本、资产或劳动力，并且存在 多项公司间交易 且这些交易密切相关，使得单独或孤立地评估它们变得不切实际。此外，此方法也适用于涉及 有价值无形资产.
在这种方法中，转让定价的确定方式是评估独立企业之间如何分配共同业务或项目所产生的利润。这基于各方对共同业务的相对贡献，根据各方的职能分析以及可用的外部市场数据来确定。
这种方法比较 关联方交易中获得的净利润率与独立第三方在可比交易中获得的净利润率。与分析毛利率的成本加成法（CPM）和再销售价格法（RPM）不同，TNMM分析的是在扣除与所分析交易相关的成本和费用后获得的利润率，旨在确定交易中获得的净利润。 这种方法还以其在比较基础方面的灵活性为特点。
在这种方法中，可以衡量 净利润 作为销售额、成本和费用、经营资产、已动用资本或其他与交易性质相符的合理基础的比例。也就是说，在向关联方销售存货的交易中，衡量基于所发生成本和费用的净利润率可能更合适；而在不动产租赁交易中，衡量净利润率作为租赁资产价值的比例可能更合适。TNMM分析允许将 净利润率 在关联交易中获得的净利润率与 独立第三方（可比公司）的利润率 在类似业务环境下寻求获得的利润率进行对比。
总之，每个组织都应评估哪种 转让定价方法 能根据每种 关联方交易类型的特点，对独立交易原则提供最可靠的评估。在某些情况下，一个组织可以对不同类型的交易采用不同的方法。例如，可比非受控价格法（CUP）可用于制成品贸易交易，而再销售价格法（RPM）则可用于与关联分销商或经销商的交易。
转让定价适用于企业集团运营的所有行业，例如制造业、制药业和科技业等。例如，在汽车行业，子公司通常在不同国家之间交换零部件，这需要设定反映市场价值的价格。在制药行业，公司必须证明药品或专利等产品的内部价格的合理性，因为这些产品涉及有形和无形资产。
一个实际案例是，一家跨国公司将其产品销售给其在另一个外国的子公司进行后续分销。应用再销售价格法（MPR）可以确定分销商应获得的再销售利润率，以核实该公司是否高估了销售成本，从而通过商品采购价格将利润转移到其关联供应商所在国。此外，该方法还将使分销商能够向当局证明其商品采购价格符合市场价值，从而避免被推定为 倾销 或反竞争行为。
对于同一受控交易，如果交易特征允许且能够为每种方法找到可比对象，则可以使用两种或两种以上 转让定价方法 进行评估。比较可比非受控价格法（CUP）、成本加成法（CPM）和交易净利润法（TNMM）等方法，可以了解转让定价在个体层面、毛利层面和经营层面的影响。CUP法非常适用于有形资产交易，尤其是在市场或纳税人自身会计记录中存在可比对象的情况下。重要的是，适用于每项交易的转让定价方法应基于所获得结果的可靠性。正确选择分析方法将使企业能够优化其转让定价策略，避免处罚并确保遵守当地和国际法规。
企业集团的 转让定价政策 在设计时，必须考虑各方履行的职能、承担的风险和涉及的资产，以及适用于其运营所在不同地区的转让定价税收规定。例如，一项针对公司间融资业务的全球转让定价政策可能需要针对不允许扣除支付给非金融企业利息的地区进行调整。
同样，税务机关可能会就转让定价分析方法发布单边规定，因此需要调整全球转让定价政策以符合该司法管辖区的当地合规要求。
作为一项良好实践，定期进行 基准分析 以更新适用于跨国集团主要关联交易的完全竞争范围，有助于降低审查或调整的风险。然而，实施控制措施以核实各子公司确保正确遵守其各自国家的当地税收规定，以及组建当地顾问团队以帮助子公司记录小型或非例行交易的转让定价合规性，也同样重要。
在墨西哥，转让定价法规规定于 LISR，具体而言是 第76、179和180条。 墨西哥税务管理局 (SAT) 是负责监督这些法规遵守情况的机构，并遵循 经合组织。
企业必须准备并提交一份 转让定价研究报告 ，以证明其 公司间交易 符合公平交易原则。此外，企业可能需要根据其收入水平提交不同的申报表。这些申报表通常在每年的五月和十二月到期。
作为一项良好实践，建议企业至少在提交年度 所得税申报表时（每年3月31日），获得其转让定价分析结果。这将使纳税人能够确定其关联方交易是否符合公平交易原则，并评估是否需要对财务报表进行调整和/或提交补充年度申报表。
未能正确应用和 记录转让定价文件 可能导致巨额经济处罚，包括罚款、税务调整甚至详细审计。为避免这些处罚，企业必须保持完整和最新的文件记录，定期进行可比性分析，并与专业顾问合作，以确保完全遵守税收法规。
除了罚款之外，如果纳税人没有证明文件（转让定价研究报告），税务机关有权确定纳税人所进行交易的适用独立交易原则范围。这可能导致对这些交易的对价进行调整、关联方费用全部或部分不可抵扣，以及其他后果。
转让定价的实施面临多重挑战，例如市场可比对象的正确识别、国际价格波动以及不同司法管辖区的法规复杂性。跨国公司在无形资产领域或市场条件不明确时（如价格波动、关税等单边措施，或COVID-19疫情等异常情况）应用转让定价方法时面临困难。
为克服这些挑战，企业必须保持准确和最新的文件记录，以证明关联实体之间的每笔内部交易。此外，利用专业咨询对于根据行业和交易类型确定最佳转让定价方法至关重要。流程自动化和技术工具的使用也简化了转让定价分析，降低了不合规风险。
为解决这些问题，企业应实施健全的文档政策，并定期审查其转让定价。实施内部审计并与专业顾问合作也有助于降低风险。此外，建立标准化的分析方法有助于与市场进行比较。
技术工具在转让定价流程自动化中发挥着关键作用。软件解决方案能够实现 大数据分析，生成可比数据并实时调整价格。此外，这些工具确保报告符合本地和国际法规，简化了文档和税务报告的提交流程。
数字化已经改变了转让定价的格局，促进了大数据分析，并自动化了以前耗时耗力的流程。这项技术有助于更好地遵守法规，并更有效地管理关联方交易。
最近， 经合组织 实施了转让定价指南的更新，重点关注运营的透明度和数字化，以及 数字经济 和 无形资产的处理。这些更新旨在通过更严格、更统一的全球规则来打击避税行为，特别是与数字经济监管相关的规则。
新兴趋势包括与 BEPS 2.0 以及数字经济的税收监管。跨国公司将需要适应更严格的税务审查以及围绕无形资产和数字交易日益严格的法规。
企业应制定全面的战略来应对未来，包括流程自动化、改进内部文件管理以及与 转让定价专家。持续对新法规进行培训并采用技术工具，将使企业能够跟上全球市场不断变化的要求。
PETSA集团 是一家源自墨西哥蒂华纳的企业集团，已发展成为本地和国际领先的电气材料供应商。该集团在加利福尼亚州圣地亚哥设有一家子公司，面临着监管挑战，包括遵守税收法规。
为确保遵守税务法规，尤其是在转让定价方面， Grupo PETSA 需要专业咨询。2016年，他们求助于 Grupo Consultor EFE™ 以获得该领域的支持。
Grupo PETSA 的 转让定价团队与财务和会计团队一起，与 Grupo Consultor EFE™ 紧密合作，以确保遵守由 墨西哥SAT制定的指导方针。他们制定了策略并实施了解决方案，这些方案不仅履行了税务义务，还实现了运营资源的有效管理。
其中最显著的成就包括：
这个成功案例强调了获得专业的转让定价咨询对于确保合规性和促进业务增长的重要性。
该分析涵盖了墨西哥和美国的转让定价法规，重点介绍了其关键特征、对跨国业务的影响以及避免双重征税的策略。
在 转让定价分析中，诸如 加价 等概念在确定关联方交易的适用价格方面起着至关重要的作用。 加价 是指在产品或服务的成本基础上增加的额外百分比或金额，以确定其销售价格，确保价格反映公平交易原则。在转让定价的背景下，应用一个 加价 适当的加价至关重要，该加价应与市场条件一致，并可与非关联公司之间的类似交易进行比较。否则，可能会导致 税务调整和罚款。 加价 只是转让定价的一个例子，其本质是公司间交易中约定的对价。其他例子包括贷款利率、许可交易中支付的特许权使用费百分比、租赁交易中每平方米的价格。
总之， 转让定价是一个重要的工具 以确保跨国公司以一种 透明的 并遵守 国际税务法规。在本文中，我们探讨了各种 转让定价方法、 最佳实践 及其实施，以及企业在此过程中面临的挑战。
避免处罚并确保国际业务税务公平的关键在于正确实施转让定价，并准备详尽准确的文档。企业应始终关注本地和国际法规的变化，以避免税务风险和全球业务中可能出现的冲突。
在此方面， Grupo Consultor EFE™ 是任何寻求遵守转让定价法规的企业的理想可靠盟友。凭借其对墨西哥和国际法规的广泛了解，以及提供定制解决方案的能力，它确保了转让定价的有效和透明管理。我们的专家团队随时准备协助企业进行转让定价研究、文档准备和审计，提供全面的支持，确保每笔交易都符合法律规定并实现税务优化。
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