墨西哥加工贸易企业税务合规性更新

近几个月来，关于加工贸易企业税务合规性的讨论在所有税务更新论坛和一些转让定价论坛上都备受关注。直到最近，最大的不确定性集中在墨西哥税务机关是否已与美国国税局（IRS）就确定加工服务收入的“选择性”方法达成一致并继续采用。

值得注意的是，加工贸易企业的主要特点是在IMMEX计划下运营。该计划允许它们临时进口客户（通常是关联方）拥有的原材料，目的是进行加工，然后将其运回国外，用于第二次制造过程或直接销售给最终客户。

然而，拥有境外居民的存货、对其进行加工，并额外使用其机械设备（这些设备也是根据借用合同临时进口的），对境外居民而言构成税务风险。该风险在于，在墨西哥境内使用生产性资产开展活动可能构成常设机构。

值得一提的是，这种风险并非新鲜事。多年来，墨西哥所得税法规定，只要加工贸易企业遵守转让定价规定，就可以避免构成常设机构。正是在这一点上，加工贸易企业有义务证明其加工服务所约定的对价是市场对价。此前，这种合规性可以通过获得传统的转让定价研究报告来实现，或者将其应税利润确定为以下两者中较高者：

自2014年改革以来，由于取消了准备转让定价研究报告的选项，大量加工贸易企业选择向税务机关申请预约定价安排（APA）。

随后，该税务机关在分析了加工贸易企业的相似性以及识别了这些纳税人提出的方法论的相似性之后，协商批准了一种用于确定加工收入的标准化方法。这种方法通常被称为 快速通道方法。

如果您是加工贸易企业的一员，并且您的企业在2014-2018年期间选择与税务机关协商并获得预约定价安排（APA），那么您肯定熟悉该方法，其主要内容总结如下：

成本费用利润率、资产利润率以及汇率通胀效应之和，再计入总运营成本和费用，即为加工贸易企业应申报的加工收入。

在回顾了上一轮活动中发生的情况后，本文旨在介绍墨西哥税务总局（SAT）转让定价团队已在不同论坛上公布的主要协议：

新一轮预约定价安排（APA）活动将继续接受快速通道方法。 – 对于那些已提交2019-2022或2019-2023期间预约定价安排（APA）申请，并提议采用此方法确定其加工收入的纳税人，将收到一份决议，确认该方法的有效性，或在必要时，指出为获得决议所需进行的调整。
成本费用和资产的利润率（加成）保持不变。 – 成本费用利润率、密集度系数以及资产价值利润率均保持不变。
正在制定一项针对加工贸易应收账款余额（超过30天）的调整。 那些加工贸易企业，如果其源于加工贸易活动的应收账款余额超过30天，将需要进行调整，以确定归因于超额应收账款的利息收入。
源于APA决议的、针对已结束会计年度加工贸易收入的调整 在某些情况下，如果根据墨西哥税务局（SAT）批准的加工贸易收入确定方法，导致收入向下调整，则必须遵守《税收杂项规定》中包含的转让定价调整规则。

对于那些已经提交APA申请的纳税人，以及那些正在考虑在2020财年寻求获得APA以涵盖2019年至2023年的纳税人，以上是最重要的几点。

同样重要的是，APA申请的费用超过 $240,000 MXN 以及每年的审查费用接近 $55,000 MXN.

我个人的建议是，那些通过APA在其应税利润上获得微薄节约（与安全港方法产生的最低应税利润相比）的加工贸易企业，应确保在考虑了申请费用和顾问费后，仍然能够实现节约。

最后，我借此机会提醒，尚未提交APA申请的加工贸易企业，截止日期是2020年12月31日。提交DIEMSE的企业在提交申报时，必须拥有墨西哥税务局（SAT）提供的申请编号。

如果您需要这方面的咨询，请随时联系我们并访问我们的网站以获取更多关于我们服务的信息。

本文表达的观点仅代表作者个人，不一定代表Grupo Consultor EFE™的观点。