哥斯达黎加的立法

哥斯达黎加转让定价监管法律

哥斯达黎加的转让定价对纳税人来说并非新事物；然而，由于其“监管”仅限于 解释性指令20-03，因此其合宪性受到质疑。

直到2013年9月，哥斯达黎加政府才发布了 第37898-H号法令，最终确立了哥斯达黎加纳税人转让定价的适用指南。

随后，2016年9月13日， 税务总局 （DGT）通过 第DGT-R-44-2016号决议发布了年度转让定价申报表的最终版本，该版本曾经过约两个月的公开征求意见，以便各方利益相关者提出改进建议。然而，值得一提的是，截至目前，DGT尚未向纳税人提供提交该信息申报表的电子方式。

哥斯达黎加关联方定义

根据 第4条 的 第37898-H号法令 哥斯达黎加居民自然人、法人及其他实体，以及境外居民实体，如果直接或间接参与纳税人的管理、控制或资本，或者同一方直接或间接参与两个纳税人的管理、控制或资本，或者因其他客观原因能够对其定价决策施加系统性影响，则被视为关联方。当以下任一情况适用时，具体认定为关联方：

1. 其中一方管理或控制另一方，或直接或间接拥有其至少25%的股本或表决权。
2. 当五名或更少的人管理或控制两个法人实体，或合计直接或间接拥有这两个法人实体至少25%的股本或表决权。
3. 当法人实体构成同一决策单位时。特别是，当一个法人实体是另一个法人实体的合伙人或参与者，并且与该实体存在以下任一关系时，应推定存在决策单位：
   1. 拥有多数表决权。
   2. 有权任命或罢免管理机构的多数成员。
   3. 根据与其他合伙人签订的协议，可以支配多数表决权。
   4. 仅凭其表决权任命了管理机构的多数成员。
   5. 被控制法人实体管理机构的多数成员是控制法人实体或其控制的其他法人实体的管理机构成员或高级管理人员。
4. 当两个或更多法人实体根据本款规定，各自对第三方法人实体构成一个决策单位时，所有这些实体将共同构成一个决策单位。就本款而言，当股权或表决权的直接或间接所有权属于配偶或通过血亲（直系或旁系四代以内）或姻亲（两代以内）关系连接的人时，该自然人也被视为拥有股本或表决权。
5. 在商业合作合同或合伙合同中，当任何一方合同当事人或合伙人直接或间接参与合同或合伙活动产生的成果或利润超过25%时。
6. 境内居民及其境外独家经销商或代理商。
7. 境外居民实体在境内的独家经销商或代理商，以及该境外居民实体。
8. 境内居民及其境外常设机构。
9. 位于境内的常设机构及其境外居民总公司、该总公司的其他常设机构或与该总公司相关的实体。

哥斯达黎加税务机关的做法

哥斯达黎加税务机关已对大型纳税人进行了一些转让定价审计，并已发出激进的税务调整通知。然而，尽管如此，信息申报表的提交仍未能执行，也没有取得重大进展 税务总局 在确保受强制性义务约束的纳税人群体充分合规方面。

尽管哥斯达黎加不是 经合组织 （目前正在加入过程中），DGT 接受 经合组织转让定价指南 作为专业技术参考。

此外，哥斯达黎加是参与 BEPS包容性框架 的国家之一，通过这项承诺，当局主要寻求实施 行动13 以履行未来转让定价义务。

哥斯达黎加转让定价违规处罚

哥斯达黎加 转让定价法令 的 第2条 赋予税务机关核实关联方之间进行的交易是否按照独立交易原则进行估价的权力，并在约定的价格或金额与独立方在可比交易中达成的价格或金额不符时，对公司间交易的价值进行调整。

未按规定编制转让定价报告的处罚尚未具体规定；然而，哥斯达黎加《税法》中规定了不履行纳税义务的一般性处罚， 哥斯达黎加税法，可适用 第82条 的 税法.

此外，与转让定价信息申报表相关的处罚规定载于 第83条 的 税收规范和程序法典其中规定，如果未能按要求提供信息，将处以相当于违规主体在违规行为发生前一个利润纳税期毛收入2%（百分之二）的罚款，最低为十个基本工资，最高为一百个基本工资。如果提供的信息被证实存在错误，该罚款将相当于每个错误记录1%（百分之一）的基本工资，其中，记录指关于自然人、法人或其他无法人资格实体的税务相关信息。

哥斯达黎加的文档和披露要求

转让定价

截止日期日历

避免因不合规而产生的罚款和处罚。

下载

哥斯达黎加的信息申报表

在哥斯达黎加提交转让定价信息申报表的义务规定于 第8条 的 第37898-H号法令，其中规定，符合以下两种情况的纳税人必须每年提交该申报表：

1. 与关联公司进行国内或跨境交易，并且，
2. 被归类为大型纳税人或大型区域企业，或者属于自由贸易区制度下的个人或实体。

截至目前，提交上述信息申报的程序或模块尚未发布。为不影响纳税义务人的利益，2017年6月5日通过以下方式发布了 第124号数字版 的 第105号公报，其中修改了与信息申报相关的决议。

哥斯达黎加的证明文件（研究）

第1条 第37898-H号法令 的 哥斯达黎加转让定价立法 定义了有效独立原则或公平交易原则（Arm’s Length），该原则要求所有与关联方进行交易的纳税人，在计算所得税时，应根据可比交易中独立各方之间约定的对价金额和价格，来确定其收入、扣除额和成本。

此外， 第9条 该法令规定了文件编制的一般准则，这些文件应足以向税务机关证明关联公司之间的交易符合自由竞争原则。这些文件包括以下要素：

1. 纳税人开展的活动和职能。
2. 关联交易中使用的固定资产清单。
3. 活动固有的风险。
4. 集团公司的一般信息。
5. 纳税人财政年度的财务报表，基于国际财务报告准则。
6. 所采用的转让定价方法。
7. 每笔公司间交易的识别。
8. 支持公司间交易的相关文件。

哥斯达黎加转让定价研究报告的保存

纳税人必须在 第109条 的 税务规范和程序法典 规定的期限内（4年）保存证明文件。

哥斯达黎加的文件语言

提交给税务机关的文件必须以西班牙语编写。

哥斯达黎加的中小型企业

哥斯达黎加的立法没有针对中小型企业的任何特殊规定。

哥斯达黎加文件准备截止日期

该 第9条 的 哥斯达黎加转让定价法令 在其第一段中提到，准备好的文件必须提供给税务机关，以核实是否符合完全竞争原则。此信息必须可用于正确填写信息申报表，该申报表应在六月的最后一天提交。因此，建议在此日期之前完成转让定价研究报告。

哥斯达黎加文件提交截止日期

转让定价研究报告仅需提交给 DGT 如果对其有正式要求。

哥斯达黎加的时效规定

根据 第109条 的 税收规范和程序法典，税务机关可以要求纳税人保存其交易的账簿、档案或记录，以正确进行税务稽查和确定纳税义务，以及发票、收据或其他便于核查的凭证。纳税人或责任人应将这些文件的副本保存四年。

哥斯达黎加的转让定价方法

第 6条 的 第37898-H号法令 规定，为确定独立第三方在可比交易中议定的价格或利润率，可采用以下任何一种方法进行：

1. 可比非受控价格法 (CUP)；
2. 成本加成法 (MCA)；
3. 再销售价格法 (MPR)；
4. 利润分割法 (MDB)；和
5. 交易净利润法 (MMNT)

对于大宗商品， 第37898-H号法令 允许采用一种基于大宗商品市场国际价格的特殊方法。

哥斯达黎加的可比公司

哥斯达黎加的法律允许使用内部和外部可比公司来确定企业交易评估的有效独立交易范围。

哥斯达黎加的BEPS实施

哥斯达黎加是参与BEPS包容性框架的国家之一。首次会议于2016年6月举行，哥斯达黎加在参与时同意实施BEPS项目的四项最低标准：1) 有害税收实践；2) 防止滥用税收协定；3) 国别报告；4) 争议解决机制。同年8月，哥斯达黎加税务当局成立了一个BEPS委员会，旨在制定一个国家层面的监管框架，以启动 BEPS项目行动计划。

作为这项承诺的一部分，2017年4月21日，哥斯达黎加税务总局发布了 第DGT-R-16-2017号决议。该决议旨在实施BEPS计划的第13项行动。该决议特别强调了为提供充分的转让定价文件所需的信息，这些文件应支持关联公司之间约定的价格符合市场价值，并有助于了解和理解经济集团在国内外层面的结构。