巴拉圭的转让定价是什么？

谈到巴拉圭的转让定价，其对公司的重要性体现在以下几个值得考虑的方面：首先，是为了遵守税务规定，避免税务总局（SET）进行调整或施加处罚；其次，是为了确保对投资者、审计师和税务机关的透明度和一致性；第三，是为了使其集团内部运营与国际标准保持一致，包括经济合作与发展组织（OECD）提及的标准。

哪些实体有义务提交转让定价技术研究报告（ETPT）？

• 企业所得税纳税人 企业所得税（IRE） 与境外关联方进行交易，或与境内关联方进行交易但其中一方的交易免征、豁免或不属于企业所得税（IRE）范围，且其上一财政年度的营业总收入超过 10,000,000,000 巴拉圭瓜拉尼。

• 与低税或零税率国家或地区（BONT）的关联方进行交易，或与自由区用户或加工贸易企业进行交易的企业所得税纳税人， 无论金额大小 的营业总收入，只要关联关系推定未被推翻。

豁免主体

• 那些根据简易制度（即 SIMPLE 或 RESIMPLE）缴纳企业所得税的实体，免于提交转让定价技术研究报告（ETPT）的义务。  

• 某些特定交易被排除在估值规则分析之外，例如林业活动、不动产转让或在某些情况下适用推定应税基础的交易。  

• 那些上一财政年度报告的营业总收入低于10,000,000,000 巴拉圭瓜拉尼的纳税人

除了技术研究报告之外，纳税人还必须准备一份转让定价报告，以支持所采用的方法和进行的经济分析。

专家视角：转让定价技术研究报告（ETPT）的结构

Francisco Arballo，Grupo Consultor EFE™ 转让定价部门负责人， Grupo Consultor EFE™强调： “转让定价技术研究报告必须以最严谨的态度编制。只有这样，才能符合现行法规，同时显著降低税务机关提出异议或进行调整的风险。为此，报告必须结构化地包含法律要求的所有组成部分和文件要求，从关联方的识别到支持所应用价格的比较经济分析。”

巴拉圭转让定价文件要求

• 关联方识别：名称、税务住所、居住地、关联类型（直接或间接、股权参与、控制、管理）。  

• 企业集团结构：控股实体、子公司、集团公司职能概况、价值创造者识别以及集团公司结构。  

• 关于纳税人就每种交易类型所承担的职能或活动、所使用的资产和所承担的风险的信息。

• 关于与关联方交易及其金额的信息，按每个关联方和每种交易类型列示，并符合第6380/19号《国家税收制度现代化和简化法》第36条第1款所列的交易类型。

• 交易的经济分析：为每种交易类型选择转让定价方法、可比性分析、可比对象搜索和选择过程、可比性调整的应用以及每项交易的完全竞争范围的确定。

转让定价申报表的提交：  

• 通过 Marangatu系统提交。  

• 有两种提交类型：“有交易”（当存在应税交易时）或“无交易”（当未进行受控交易时，但如果负有义务，仍需正式申报）。  

• ETPT 需由在相应注册机构注册的授权转让定价专业人士（PAPT）进行确认。  

巴拉圭转让定价申报的关键日期

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巴拉圭立法

巴拉圭转让定价监管法律

2019年9月，第6380号《国家税收制度现代化和简化法》（以下简称“该法”）获得通过，其中设立了个人所得税（IRP）和企业所得税（IRE）。后者在其第三章中，纳入了与关联方之间交易相关的《特殊交易估值规范》。该章由五条（第35至39条）组成，定义了独立原则、可比性、关联方、估值方法和技术研究。

值得注意的是，2019年10月31日发布的第2787/19号法令规定，转让定价制度将于2021年1月1日生效。值得一提的是，该法第39条明确指出：“……对本条规定的义务进行核查的权力，仅限于已结束的会计年度。”实际上，这意味着税务机关可以从2022年开始进行转让定价审查。

巴拉圭关联方定义

该法第37条规定，当一个人或一群人直接或间接参与另一方的管理、控制或资本时，两方或多方（法人或自然人）被视为关联方。需考虑以下几点：

1. 当直接或间接持有超过50%的股本时，根据规定将被视为资本关联方；
2. “人”包括：自然人和法人、常设机构以及国内或国外的信托；
3. 巴拉圭居民的关联方将被视为位于低税或无税司法管辖区的居民，包括自由区和加工企业。

巴拉圭税务机关的做法

国家税务副秘书处（SET）正在进行转让定价相关培训，以便为审查技术研究做好准备。

巴拉圭转让定价合规的风险、处罚和挑战

处罚和罚款

巴拉圭法规规定了针对不履行与ETPT相关的形式义务的具体处罚，根据第115/2022号一般决议，并以关于税收制度的第125/1991号法律为依据。一些例子：

• 固定罚款900,000瓜拉尼 因逾期提交证明文件以反驳与境外居民的关联关系。  

• 罚款900,000瓜拉尼 同样因逾期提交DJI-Num7（受影响商品出口信息宣誓声明）。  

• 如果ETPT提交的数据不准确或逾期提交，将根据行政部门对违规行为规定的最高罚款进行处罚，依据第125/1991号法律第176条。

主要挑战

• 监管新规： 2021年新法规的生效，限制了各行业中的先例和实践。

• 技术经验不足： 企业和专业人士仍在培养能力，以根据国际标准方法制定可靠的研究报告。

• 信息质量： 由于缺乏本地可比数据，不得不依赖外部市场，并进行可比性调整，以证明职能、风险和成本结构的合理性。

• 国际合作： 对于获取子公司信息、全球定价以及协调避免双重征税的行动至关重要。

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巴拉圭的文档和披露要求

巴拉圭的信息申报

目前，法律中规定的转让定价规则尚无具体实施细则。因此，税务总局（SET）仍需明确哪些实体有义务提交申报表，以及申报的格式和提交方式。

巴拉圭的证明文件（研究报告）

该法第39条明确规定：“与境内外关联方进行交易的纳税人，必须获取并保存一份技术研究报告，其中应包含证明文件，以证明其收入和扣除额是根据独立方在可比交易中使用的价格或对价进行的。” 此外，技术研究报告至少应包含以下数据：

1. 进行公司间交易的集团公司的名称、公司名称或商号、住所和税务居住地。
2. 按交易类型进行的职能分析。
3. 公司间交易的识别。
4. 分析每项公司间交易所选用的方法。

需要指出的是，有义务准备此文件的纳税人，是指在前一个财政年度总收入超过100亿巴拉圭瓜拉尼（G. 10,000,000,000）的纳税人。(按2020年3月31日汇率计算，约合1,500,000美元)。

此外，法律授权税务管理部门建立专业人士名册，这些专业人士可以出具转让定价技术研究报告。

巴拉圭转让定价研究报告的保存

纳税人有义务在税款追溯期内妥善保存账簿及其他文件和记录。追溯期为5年，自纳税义务应履行之日次年的1月1日起计算（根据第191/91号法律第五卷）。

巴拉圭的文件语言

文件必须以西班牙语提交。

巴拉圭的中小型企业

该法律没有为中小型企业规定特殊措施，但是，它豁免了那些无需准备转让定价技术研究报告的纳税人，即在前一个财政年度总收入未超过100亿巴拉圭瓜拉尼（G 10,000,000,000）的纳税人。

巴拉圭的追溯时效

没有关于追溯时效的规定。

巴拉圭的转让定价方法

该法律第38条阐述了公认的转让定价方法，这些方法与经济合作与发展组织（OECD）转让定价指南中规定的方法一致。该规范列出了以下方法：

1. 可比非受控价格法。
2. 再销售价格法。
3. 成本加成法。
4. 利润分割法。
5. 剩余利润分割法。
6. 交易净利润法。
7. 国际报价商品法。

值得注意的是，当不涉及国际报价商品时，应首先适用第一项方法；如果该方法不适用，则可使用后续各项中列出的方法。

巴拉圭可比交易

法律第36条规定了在寻找和选择可比交易进行转让定价分析时需要考虑的以下标准：

1. 交易的具体特征。
2. 被分析交易中各参与方承担的职能、资产和风险。
3. 实际合同条款，同时考虑到各方的责任、风险和收益。
4. 经济环境。
5. 经营策略，包括与市场渗透、市场维持和市场扩张相关的因素。

巴拉圭BEPS实施情况

巴拉圭是少数几个最近才采纳转让定价法规的国家之一，因此，采纳该规范是其第一步。值得一提的是，IRE在某些假设下限制了贷款利息支付、特许权使用费和技术援助的扣除，这与经合组织的建议相符。此外，巴拉圭作为成员国参与了该组织的开发中心。

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